4月9日，某大型啤酒（884189）公司税务总监组织团队，研究了国家税务总局于4月1日公布的《关于啤酒（884189）计征消费（883434）税有关问题的公告》（下称《公告》），重点梳理了其实操执行口径，并根据近一年销售数据测算了新政实施后的税负影响。
4月1日，国家税务总局印发《公告》提出：“啤酒（884189）生产企业（下称生产企业）销售的啤酒（884189），应当以生产企业出厂价格与关联销售单位对外销（885840）售价格孰高者作为确定消费（883434）税税额的标准，并依此确定该啤酒（884189）消费（883434）税单位税额。”
智方圆税务师事务所合伙人王冬生告诉经济观察报，《公告》实际是一份啤酒（884189）消费（883434）税“反避税”文件。对啤酒（884189）企业的影响，目前按照乙类啤酒（884189）缴纳消费（883434）税的产品，可能改按甲类啤酒（884189）纳税，消费（883434）税负担将增加，每吨多缴30元的消费（883434）税。
这是2002年以来，国家税务总局对啤酒（884189）消费（883434）税的首次调整。王冬生推测，计税依据调整的原因可能有两个：一是现实中，行业确实长期存在避税情况；二是近年来税收压力较大，需要采取各种措施，保证税收收入。
该总监判断，消费（883434）税税负上升将直接影响企业的利润总额，主要集中在中低端产品。具体取决于企业销量结构与产品定价，预计部分产品的吨酒消费（883434）税税负可能提高30元（不含附加税）。
该总监对经济观察报表示：“大家充分理解新政旨在规范关联交易、防范避税的初衷，但建议税务机关在制定政策时更全面兼顾啤酒（884189）企业产销一体的实际经营特点，对正常的经营行为不应有额外的政策压制。我们公司的税务团队计划将该问题通过合规渠道向税务部门反馈。”
政策变化
此次《公告》主要调整了啤酒（884189）消费（883434）税的计税依据，从“仅以生产企业对外销（885840）售价格判定单位税额（关联销售以关联企业对外销（885840）售价格）”，改为“以生产企业出厂价格与关联销售单位对外销（885840）售价格孰高者判定单位税额”。《公告》解读中提到，出厂价格和对外销（885840）售价格，是按牌号、规格分别计算的加权平均价格，举例说明如下：
某啤酒（884189）生产企业2026年4月向关联销售单位销售了三批次A款啤酒（884189），销售额分别为120万元、160万元和280万元，销售数量分别为340吨、510吨和850吨，因此，A款啤酒（884189）的加权平均出厂价格＝（1200000＋1600000＋2800000）/（340＋510＋850）＝3294元/吨。
上述啤酒（884189）生产企业的3个关联销售单位2026年4月均对外销（885840）售了A款啤酒（884189），销售额分别为100万元、150万元和240万元，销售数量分别为385吨、580吨和880吨。因此，A款啤酒（884189）的加权平均对外销（885840）售价格＝（1000000＋1500000＋2400000）/（385＋580＋880）＝2656元/吨。
按照《公告》第一条的规定，啤酒（884189）生产企业销售的啤酒（884189），应当以生产企业出厂价格与关联销售单位对外销（885840）售价格孰高者作为确定消费（883434）税税额的标准，并依此确定该啤酒（884189）消费（883434）税单位税额。由于A款啤酒（884189）的出厂价格高于对外销（885840）售价格，因此应以出厂价格（3294元/吨）作为计税标准，按甲类啤酒（884189）（3000元/吨以上）征收消费（883434）税，单位税额为250元/吨。
此前，啤酒（884189）消费（883434）税征收实行从量定额征收，根据生产企业每吨啤酒（884189）出厂价判定适用单位税额，出厂价3000元/吨及以上（“甲类啤酒（884189）”），适用250元/吨单位税额；出厂价3000元/吨以下（“乙类啤酒（884189）”），适用220元/吨单位税额。
由此，部分啤酒（884189）企业通过将啤酒（884189）低价卖给关联销售单位，使出厂价低于每吨3000元，从而适用更低的消费（883434）税税率；而关联销售单位再以正常啤酒（884189）价格对外批发销售。
2002年，国家税务总局印发《关于啤酒（884189）计征消费（883434）税有关问题的批复》（下称“166号文”）规定，对啤酒（884189）生产企业销售的啤酒（884189），不得以向其关联企业的啤酒（884189）销售公司销售的价格作为确定消费（883434）税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒（884189）销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押金）作为确定消费（883434）税税额的标准，并依此确定该啤酒（884189）消费（883434）税单位税额。
一位财税专家表示，近年来，啤酒（884189）行业竞争不断加剧，销售公司因市场竞争激烈、“平销返利”等因素，出现对外销（885840）售价格低于进价（即生产企业出厂价）的情形。从行业健康发展的角度来看，也需要对税收政策作出调整。
上述财务总监表示，这一规定本身是基于合理的商业模式，但如果啤酒（884189）生产企业通过不合理的关联定价方式，先高价卖给关联销售公司，再由销售公司低价对外销（885840）售，就可能出现人为操控、少缴消费（883434）税的情况。《公告》中“以生产企业出厂价格与关联销售单位对外销（885840）售价格孰高者判定单位税额”的规定，封堵了上述避税模式。
影响
166号文已经施行20年，啤酒（884189）企业早已适应这一征税规则，《公告》出台必然会对行业产生较大影响。
上述财务总监认为，啤酒（884189）消费（883434）税单位税额判定依据，由仅依据对外售价调整为按出厂价与关联对外售价孰高确定，部分产品的单位税额将从220元/吨升至250元/吨，每吨需多交30元消费（883434）税。
他说，虽然《公告》旨在规范关联交易中的倒挂行为，但根据文件所列示的公式，影响面会进一步扩大。
例如：某类啤酒（884189）生产企业当月卖出100吨啤酒（884189），其中99吨自行对外销（885840）售，1吨售给关联方，销售价格均为2800元/吨。当月关联方对外销（885840）售1吨啤酒（884189），售价为3000元/吨。新规下，由于关联方对外售价3000元/吨高于企业当月出厂均价2800元/吨，企业需将当月100吨销量全部按甲类啤酒（884189）计税，按250元/吨单位税额缴税。
在此情况下，实际甲类啤酒（884189）的销量仅占当月总销量1%。从商业合理性上看，不同地区市场的啤酒（884189）定价存在差异，上述情形确实可能出现。一旦出现，企业的税负将与实际销售严重不匹配。
该财务总监表示，新政策在啤酒（884189）消费（883434）税征管领域建立了关联交易反避税机制，有效遏制部分不合规企业通过抬高关联交易价格操控利润、规避消费（883434）税。但政策未充分兼顾产销一体企业的经营特点，可能存在“误伤”。比如，新政中的“孰高法”应仅适用关联交易部分的定价，取价后不应直接适用于所有销量，或与非关联销量加权平均计算最终价格。
